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发表于 2014-3-13 21:09:00
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关于Advanced Financial Accounting 的学习心得
很多学生觉得Advanced Financial accounting (有的学校称为Accounting Theory) 很难,即使看书也看不懂。因此我打算把教这门课的心得和体会与大家分享,帮助大家顺利的完成这门课的学习。
这门课主要讲会计准则(AASB)的理解和应用。企业的财务报表需要依据会计准则来编制,所以对于会计准则的理解和应用是非常重要的。那么如何理解这些艰涩难懂的准则呢?首先我们要从它的结构入手。老师给同学们的Lecture notes也是按照这个结构写的,知道这个结构对于理解Lecture notes和准则非常的重要。所有的准则结构都是一样的。它们主要由三个部分组成。分别为定义,分类和计量。前两个部分都很好理解,最难的是计量(measurement)部分的理解。
会计准则对于计量的规定也是有规律的。总的来说包括初始阶段如何计量,之后如何计量,它们之间的差异是计入到Owners’ equity里还是income statement里。不同的会计准则对于计量的要求也是不一样的。清楚这些差异对于理解准则是非常重要的。那么如何理解这些差异呢?那么我们就应该理解准则制定者的目的。比如:依据AASB 116 PPE, 固定资产如果采用Revaluation model, 在初始阶段,需要用cost 计量,之后用Fair value计量。如果之后资产升值了,需要把升值的部分计入到Owners’ equity里,而如果贬值了,需要把贬值的部分计入到Income statement里。 那么为什么准则要求这样处理升值和贬值呢?其实这些要求正好符合了会计上的谨慎性原则。另外,把增值的部分计入到Owners’ equity里,也是为了防止企业利用资产升值操作利润的可能。所以说,会计准则的很多要求正是其制定者为了防止企业造假而制定的。因此,了解各种不同的造假方法对于理解会计准则非常的有用。
下面我就简单的给大家介绍一些常用的造假方法,让大家了解一下会计人员是如何利用会计准则的漏洞达到操作利润的目的。同时了解这些造假方法对于审计的学习也是非常有用的。
? 费用(Expenses)资本化(Capitalise)
将属于费用的项目处理为资产,以达到减少费用,虚增利润的目的。比如,固定资产的成本包括购买价格以及在资产可以使用之前的所有相关花费。这里其实是有漏洞的,企业可以利用这个漏洞把不相关的费用也计入到了资产的成本里。
? 提前确定收入
依据会计准则的要求,企业需要在把卖出的产品所有风险转移到买家的时候确认销售收入,但这个要求比较模糊,很多企业就是利用这个漏洞提前确认收入。
? 调整折旧方法
改变折旧年限或折旧方法可以调整折旧费用,最终调整利润。所以,会计准则要求企业的折旧方法需要前后一致,不能随便改变。如果改变了,要披露原因。
? 长期挂账在建工程科目(Qualified Assets)
依据会计准则的要求,与在建工程有关的花费可以资本化。所以一些企业把无关的费用计入到了在建工程里,并且长期挂账,已达到虚增利润的目的。
? 改变资产的分类
会计上有个实质大于形式的原则(Substance over legal form)。这个原则主要针对的就是资产或负债的分类。比如,有些企业把Finance lease记成 operating lease, 这样资产负债表里的负债就会相应的减少, 对于企业的融资是非常有好处的。 |
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