【会计学习心得以及会计知识点分享】并解答会计相关问题

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我已经辅导了很多墨尔本各个大学的会计学生，平常会写一些关于会计学习的知识点和学习心得和学生们分享，希望对会计学生们有帮助。
如有会计问题，欢迎给我留言/回帖，也欢迎加我QQ：13530105
以下是我之前写的知识点，我会不断更新
关于Withholding tax
有学生询问withholding tax到底是什么？ 它的中文意思是“代付代缴”税款。也就是雇主每次给员工发工资的时候，要依据税法从工资中扣除员工应缴的税款，然后定期缴付到税务局。这个过程就叫“代付代缴”税款。员工在年底的时候从雇主拿到“PAYG"(Pay As You Go) Statement.  从这个Statement中，你应该能找到上一年度的全部薪水总额以及所缴付的税款。依据这些数据来申报Tax Return。 最后， 依据应缴税款与代付代缴税款的差额，来决定你上一年度最终应缴纳的税款或者应从政府退还的税款。
Accounting profit and taxable income
有在Deakin 学MAA363（Corporate Accounting)的学生问我 taxable income and accountng profit 的区别是什么？ 如何把accounting profit 调整为taxable income. 这些是关于income tax的知识，这个部分是MAA363的重点和难点之一（另外一个就是consolidation）， 以下是我写的简要解释，希望对MAA363的学生有所帮助。
第一，taxable income and accounting profit 的最大不同就是前者是Cash basis而后者是accrual basis. 在计算taxable income时，起点是accounting profit，然后按照cash basis进行调整，最终得到taxable income, 最后，依据taxable income计算出current tax liability.
第二： 依据以上的原则，我们要把按照accrual basis确定的expenses 加回去，然后减掉按照cash basis确定的expenses. 或减掉按照accrual basis确定的revenue，然后加上按照cash basis确定的revenue. 比如，对于depreciation， 首先加回去depreciaiton, 然后再减掉按照tax purpose 的depreciaiton.
第三： 在调整的时候，很重要的是一定要理解所调项目的nature和相应的Journal entry. 比如， 对于salary and rental income 的调整，一定要先根据题目给的信息，弄清楚它们是如何入账的，也就是理解Journal entry,   然后，才能做相应的调整。
Perpetual and periodic inventory system
Perpetual 翻译成中文是“永续盘存制”，而Periodic翻译成中文是“定期盘存制”。它们俩是记录inventory发生额的不同方法。
在永续盘存制下，inventory的买和卖只要发生了，就要持续的不断的记录。尤其是卖的时候，既要记录销售收入（sales revenue）， 又要记录销售成本（Cost of goods sold）。因此，可以随时查到产品的销售成本数额和销售记录。年底的时候，再结合存货盘点，就能够发现已经损失，报废或者被盗的inventory了。
然而，在定期盘存制下，当inventory卖掉的时候，只记录销售收入，不记录销售成本。因此，就不能随时查看到销售成本记录。年底的时候必须通过存货盘点倒推销售成本。其公式为：销售成本=期初存货+本期进货-期末存货。这种方法虽然简单，但是它假设存货减少的部分就是卖掉的部分，这显然是不合理的。所以，这种方法在现实生活中很少用到。
另外，只有在永续盘存制下，才会出现存货的盘亏和盘盈情况。因为，期末存货=期初存货+本期进货-销售成本。通过年底的存货盘点，盘点数额与账面数额进行对比，就能够发现盘亏和盘盈。而对于定期盘存制，由于平时没有记录产品的销售成本，所以就无法知道盘盈还是盘亏了。

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关于学习Corporate Accounting 体会
之前给一些学生讲解Corporate Accounting, 有一些体会，想与正在学习或者将要学习这门课的学生分享一下。这门课相对于大学第一年的基础会计要难很多，有很多同学觉得吃不消，甚至不幸被挂了。那么如何才能把这门课学好呢？
首先，要理解这门课到底是学什么。 它与基础会计最大的不同，就是后者着重与对Double Entry 的理解和正确的记录，这个有点类似bookkeeping 。而Corporate Accounting着重与对Company reporting 的理解。也就是说企业如何按照会计准则（AASB）的要求来做帐和出财务报表。学生因此应该在学习的过程中注意对AASB的理解和运用。这样的要求显然要比基础会计的高得多，这也是一个企业财务经理所具有的基本技能。所以大家学习起来特别吃力。AASB是会计的核心和记账依据，只有熟练并且灵活的运用它，才能够适应企业的复杂环境。同学们除了需要认真看教材外，最好读一读相关的AASB，具体的网址为www.aasb.gov.au。
其次，这门课的主要内容包括以下四部分：
Asset revaluation (AASB 116, Property, Plant and Equipment)
Lease (AASB 117, Lease)
Income tax (AASB 112, Income Tax)
Consolidation (AASB03 Business Combination & AASB 127 Consolidated and Separate Financial Statements)
前两个比较简单，最后两个比较难，尤其是Consolidation最难，很多同学都学不懂。我会在以后的文章中专门介绍这两块知识的要点和难点，以帮助大家理解。
最后，大家一定要买教材，仅仅看lecture notes是不行的，一定要仔细的研读教材和里面的例题。另外，我发现有些同学实在读不懂了，就把一些Double entry硬记下来，这个方法是不可取的。如果老师在考试的时候不改变题型，还可能侥幸过关，如果题型一旦变了，那可就惨了。所以一定要知其然，还要知其所以然。欢迎大家在不懂的时候，随时给我发帖或发信。我会及时回复的。祝大家在新学期顺顺利利。

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如何理解Capitalise
在会计的学习过程中，我们经常会遇到“Capitalise”这个单词，它的中文意思是“资本化”。什么又是资本化呢？一个企业每天的交易中包含着各种花费，简单说就是花钱。英文为“Expenditure”。 这些花销在会计处理上一般有两种方法。一种就是直接作为“expenses” 记在Profit and Loss statement；另外一种就是Capitalise，把这些花费作为资产记在Balance sheet里。 那么如何区分呢？其实道理很简单。根据Framework中Asset 和Expense的定义，如果这些花费能够给企业带来future economic benefits，那么这些花费就应该Capitalise，也就是作为资产，否则就应该作为expenses。
有很多例子可以解释以上现象。比如固定资产的原始成本（Cost）构成不仅仅包括购买价格，还包括资产使用之前的所有相关花费，比如运费，安装和测试费用等等。这些都是企业的花费，必须Capitalise。另外，当我们学习Cost accounting时，产品的成本构成包括Direct materials, direct labour and Manufacturing overhead。这些都是企业的花费，也必须Capitalise。

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Perpetual and periodic inventory system
Perpetual 翻译成中文是“永续盘存制”，而Periodic翻译成中文是“定期盘存制”。它们俩是记录inventory发生额的不同方法。
在永续盘存制下，inventory的买和卖只要发生了，就要持续的不断的记录。尤其是卖的时候，既要记录销售收入（sales revenue）， 又要记录销售成本（Cost of goods sold）。因此，可以随时查到产品的销售成本数额和销售记录。年底的时候，再结合存货盘点，就能够发现已经损失，报废或者被盗的inventory了。
然而，在定期盘存制下，当inventory卖掉的时候，只记录销售收入，不记录销售成本。因此，就不能随时查看到销售成本记录。年底的时候必须通过存货盘点倒推销售成本。其公式为：销售成本=期初存货+本期进货-期末存货。这种方法虽然简单，但是它假设存货减少的部分就是卖掉的部分，这显然是不合理的。所以，这种方法在现实生活中很少用到。
另外，只有在永续盘存制下，才会出现存货的盘亏和盘盈情况。因为，期末存货=期初存货+本期进货-销售成本。通过年底的存货盘点，盘点数额与账面数额进行对比，就能够发现盘亏和盘盈。而对于定期盘存制，由于平时没有记录产品的销售成本，所以就无法知道盘盈还是盘亏了。  

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关于MAA725 Advanced Accounting Principles and Practice的学习心得
这门课特别像CPA 考试课程，主要内容是关于对AASB（会计准则）的理解和运用。它包括了很多不同的Topics。每一个Topic 讲一个独立的会计准则。前半部分主要是讲这个会计准则中一些重要要求和规定；而后半部分主要是讲如何的应用这些会计准则，也就是计算。这两部分都非常的重要，需要我们很好的理解和掌握。
先说说前半部分对会计准则的理解，我们应该仔细的研读Lecture Notes和教科书。我发现很多学生仅仅看Lecture Notes，而不去看教科书。这是远远不够的。只有不断的多读教科书，才能更好的理解会计准则的内容，才能更好的理解计算部分。
我们在读教科书的时候，可能会经常的看不懂。尤其是会计准则的条文，更是艰涩难懂。这个时候千万不要气馁，要尽量多读几遍，然后结合做题来帮助你理解。所以，做题的重要性就体现出来了。做题本身就是教你如何运用会计准则，通过做题能够帮助你理解会计准则的要求和规定。我们不但要理解Lecture Notes里的题，同时也要把教科书中的例题弄清楚。另外，最好自己从教科书后面的习题中选择几道综合题来做。做完题后，不要忘了总结一下不同题的解题思路是什么；它们是如何运用会计准则的。只有这样做，才能真正的理解所做的题和会计准则的要求。
总之，根据我的经验，只要大家抓住了以上几点去学习，想顺利通过考试还是很容易的。

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La Trobe Introductory Financial Accounting(ACC1IFA) 教学心得 - Balance day adjustment
我在教课的过程中，教过La Trobe 大学学习Introductory FinancialAccounting(ACC1IFA)的学生。这门课对于初学会计课程的学生非常的难，所以不及格的人很多。好在我教过的学生成绩都非常的理想。以下是我教这门课的一些心得和体会，包括Balance day adjustment，Allowance for doubtfuldebt，Bank reconciliation和 Cash flow statement。我会陆续的发表，希望对于即将学习这门课的学生有所帮助。
Balance day adjustment(BDA)
Balance day 就是一个会计年度的最后一天。在澳洲是6月30日，但有些国家是12月31日。BDA 主要包括两种调整。一种是Prepaid和 Unearned revenue; 另外一种是Accrual.
?Prepaid和Unearned revenue
Prepaid 中文名称预付款，它是资产科目，所以一般用资产法记账。当发生时：Dr Prepaid（Asset）
Cr Cash。而在年底调整时，Dr Expenses
Cr Prepaid。例如，5月1日支付了一年的prepaid $1200。所以年底的时候（6月30日），共用了$200（1200/12*2），应计入费用。年底调整应该Dr Expenses 200, Cr prepaid200。然而如果用费用法记账，调整分录就完全不同了。我们还是用上个例子，但当prepaid发生时计入费用，年底的时候用了$200，所以费用应计入$200。但由于之前已经计入了$1200 费用，所以年底的时候费用应该减少$1000(1200-200) 。 分录Dr Prepaid1000
Cr Expenses 1000。 另外office supplies 与Prepaid的用法也是一样的。
Unearned revenue 中文名预收款，它是负债科目，所以一般用负债法记账，当revenue发生时，调整分录 Dr Ungeared revenue CrRevenue。 但如果用收入法记账，调整分录为 Dr Revenue Cr Unearnedrevenue。具体的计算方法与Prepay 很类似，我就不详细说了。
?Accrual
Accrual 包括Accrued expenses和Accrued revenue两种。
Accrued expenses就是payable，意思是expense已经产生了，但钱还没有支付。常见的例子是salaries payable。调整分录：Dr Salaries expenses
Cr Salaries payable。当我们计算截止到Balance Day 这一天的salaries payable时，一定要注意期间的周六和周日要除外。
Accrued revenue就是receivable，意思是revenue已经产生了，但钱还没有收到。常见的例子是interest receivable。 调整分录：Dr Interest receivable
Cr Interest revenue。利息的计算很容易出错。主要是把时间算错了。记住一点，通常的时间是从利息产生日一直到Balance day 截止。
另外，在Balance day 这一天需要计提折旧，其分录为：Dr Depreciation expenses, Cr Accumulated depreciation。

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Allowance for doubtful debt (坏账准备)
坏账准备这个会计科目用来冲抵应收账款（Account receivable/Debtor），所以它要在Balance Sheet里紧随应收账款用负数披露。在会计期末的时候，需要对期末的应收账款做账龄分析，计提相应的坏账准备。具体过程如下：
Aging Analysis 或者Aging Debtor (账龄分析)
Date                                 Debtor              Percentage        Allowance for doubtful debt
0-30 day                          $1000                   2%                        $20 (1000*0.02)
30-60 day                         $2000                 30%                       $600(2000*0.3)
60 day above                    $3000                 60%                       $1800(3000*0.6)
Total                               $6000                                               $2420
为了进一步的理解坏账准备，我们需要理解两个会计分录：
   1. 当计提坏账损失时：Dr Bad debt expenses  Cr Allowance for doubtful debt。注意当坏账准备增加时，计入Cr方向。
   2.  当坏账真正发生时，需要注销应收账款(Written off)： Dr Allowance for doubtful debt  Cr Accounting receivable。注意当坏账准备减少时，计入Dr方向。
另外，对于Balance sheet 里面每个会计科目中的Closing balance的来源要弄清楚。我们称之为“movement”，也就是以下的一个通用公式：
Opening balance（期初额）+本期增加-本期减少=Closing balance（期末额）
我们所说的会计分录（Journal Entry）其实记录的就是本期增加额和本期减少额，换句话来说就是记录本期发生额。它们并不记录期初和期末额。
在以上的例子当中，$2420就是Allowance for doubtful debt的期末额。这个数额在考试当中是需要我们用以上的方法计算。而期初额和本期减少数额在题目中都会直接给的。本期增加额是需要我们最后自己算的。”本期增加”指的是当计提坏账损失时，而”本期减少”指的是当坏账真正发生，需要注销时。例如，假设期初额是$1000, 本期written off 500， 本期应计提的坏账损失因此是$1920(2420+500-1000)。其会计分录为：Dr Bad debt expenses 1920, Cr Allowance for doubtful debt 1920。而Written off 的会计分录为：Dr Allowance for doubtful debt 500, Cr Account receivable 500。
以上用来计算坏账准备的方法叫“Allowance”方法，是我们普遍使用的方法。还有一种不太常用的方法叫”直接法”。这种方法的特点是平时不做账龄分析计提坏账准备。只有真正发生坏账的时候才记录，注销应收账款。其会计分录：Dr Bad debt expenses, Cr Account receivable。

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会计报表(Financial statement)之间的内在关系
1.资产负债表和利润表的内在关系
将资产负债表（Balance sheet）和利润表（Income statement）结合起立的一个会计等式是：Asset = liabilities + owners’ equity + income – expenses。从这个等式可以看出，如果企业想虚增利润，必须同时虚增资产。那么如何虚增资产呢？其实就是利用会计准则中的漏洞把费用（expenses）资本化（capitalised）。也就是把费用塞到资产负债表中。比如，固定资产的成本（Cost）包括购买价格和资产在使用之前的所有相关花费。这些花费包括运费，安装测试费用，相关人员的工资，保险费等等。很多企业就是利用这个规定，把资产已经使用之后的费用，也塞到使用之前的费用当中，最终达到减少费用，增加资产的目的。另外，减少折旧（Depreciation），减少减值准备（impairment loss）等等也是常用的减少费用增加资产的方法。
   
无论资产和费用，本质都是企业的现金支出。所以常常不容易区别开来。那么如何区别资产和费用呢？费用支出只管一年，计入利润表里；而资本性支出（Assets）是管一年以上，计入资产负债表里。
2. 利润表和现金流量表（Cash flow statement）的内在关系
利润除了现金利润之外，还有以下两种主要利润：
1）应计利润，例如应收账款（Accounts receivable）;
2)持有利润：例如以Fair value计量的资产价值波动所产生的利润。
当经营活动现金净流量（cash flow from operating  activities）出现负数，而利润表中的利润很好看时，就可以判断出利润有水分了，企业有可能过多的依赖应收账款，但从客户收回来的钱却减少了。

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如何理解现金流量表（Cash flow statement)
现金流量表（Cash flow statement）分为三块；即经营活动产生的现金流量（Cash flow from operating activities）, 投资活动产生的现金流量（cash flow from investing activities）和融资活动产生的现金流量（cash flow from financing activities）。换句话说企业现金主要的来源就是这三块。
1. 经营活动产生的现金流量指的是企业通过它的主营业务或者日常经营活动所产生的现金流量。这块应该是企业现金流的主要来源。这些现金流的计算主要与资产负债表（Balance sheet）中的current asset 和current liability 有关。
2. 投资活动产生的现金流量指的是企业要通过投资购买厂房，机器设备及外面设立子公司所产生的现金流。这些现金流的计算主要与资产负债表中的Non-current asset 有关。
3. 融资活动所产生的现金流量指的是企业通过融资所获得的现金流。融资包括借贷和上市融资。这些现金流的计算主要与资产负债表中的Non-current liability和owners’ equities 有关。
企业赚不赚钱并不能简单的看利润表（Income statement）上的税后利润。有些企业账面上有税后净利，但如果经营活动产生的现金流为负数，则该企业必然有问题。这些企业可能是虚增了应收账款或者收入， 但却有大量的应收账款出现了坏账。另外现金流量表要依赖于Income statement 和 Balance sheet 来制定的。

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好贴，mark